固定资产暂估入账，是指在固定资产尚未完成全部建设过程、尚未办理竣工决算手续前，根据工程预算、工程合同等相关资料，对固定资产的入账价值进行暂时估算的一种会计处理方法。在实际操作中，这一过程往往涉及到在建工程的转固暂估入账，即将在建工程的部分或全部转入固定资产。本文将详细探讨固定资产暂估入账的账务处理方法及其相关税务问题。
一、固定资产暂估入账的账务处理
1. 借：固定资产（暂估价值）
2. 贷：在建工程（暂估价值）
3. 当实际造价确定后，根据决算报告调整固定资产入账价值：
a. 借：固定资产（调整金额）
b. 贷：在建工程（调整金额）
4. 同时，根据调整后的固定资产价值，重新计算折旧费用，并调整累计折旧金额。
二、在建工程转固暂估入账的税务处理
1. 根据《企业所得税法》规定，企业所得税的税前扣除项目包括成本、费用、损失等。在固定资产暂估入账的过程中，企业应按照暂估价值计提折旧，并在税前扣除。
2. 当实际造价确定后，企业需根据决算报告调整固定资产入账价值，并相应调整已计提的折旧金额。
3. 企业在进行税务申报时，应按照调整后的固定资产价值及折旧费用进行纳税申报。
三、案例分析
某公司以出包方式建造一幢办公大楼，2016年8月1日达到预定可使用状态，其工程预算造价1800万元，施工方已开具发票金额1500万元。因施工方暂未提供工程决算报告，公司按1800万元估价入账。2016年7月，施工方提供竣工决算报告，其实际造价2029万元，双方确认，施工方又开具了金额为529万元的发票。假设会计与税法规定的使用寿命均为20年，残值率为0。
1. 2016年8月，办公大楼投入使用：
a. 借：固定资产 1800万元
b. 贷：在建工程 1800万元
2. 2016年9月-12月，每月计提折旧，折旧金额为1800万元×（1-残值率）/使用寿命（月数）。
3. 2016年7月，施工方提供竣工决算报告，按照实际造价调整固定资产入账价值：
a. 借：固定资产 2029万元
b. 贷：在建工程 2029万元
4. 调整已计提的折旧金额，重新计算折旧费用。
5. 按照调整后的固定资产价值及折旧费用进行税务申报。
通过以上分析，我们可以看出，固定资产暂估入账的账务处理及税务处理具有一定的复杂性。企业在操作过程中，需严格遵循会计准则和税收法规，确保财务报表的准确性和合规性。同时，企业应在办理竣工决算手续后及时调整固定资产入账价值，避免长期挂账现象的发生。
