在目前市场竞争日益激烈的趋势下,赊销模式是商业抢占市场份额的重要手段之一。但是,毫无疑问,这也加大了企业一定的经济风险,既然是赊销,是否能收回款项,是个未知数,尤其是对于超出还款期限的应收款项。
所谓应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在平常的生产经营中发生的各项债权,在企业的流动资产中占有重要地位。因此,按照会计谨慎性原则,应当适时对应收款项进行减值测试并计提坏账准备。
一、应收款项减值损失的认定
企业在日常运作过程中,应收款项可能表现出有减值迹象,但并不能说明一定会发生减值,就算发生了减值,也并不代表企业当期就要计提坏账准备。但是,出于会计谨慎性和真实性考虑, 资产负债表日,企业应当对应收款项进行减值测试,判断其是否有减值迹象, 如果存在,需要确认减值损失并计提坏账准备。
二、应收账款减值损失的测试
所谓应收款项减值损失测试，是指对于出现减值迹象的应收款项的账面价值与未来现金流量现值（可收回现值）进行对比，借此判断应收款项是否真的发生减值损失
1.从减值测试的对象上来说，可分为如下几类：（1）对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试；（2）对于单项金额非重大的应收款项也可以单独进行减值测试；（3）对于单项金额非重大的应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分未若干组合进行测试。
2.从减值损失的估计方法上来说，可分为应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。
（1）应收款项余额百分比法。
基本计算公式：当期应收款项坏账准备期末余额=企业期末应收款项余额*估计坏账率
（2）账龄分析法。
基本计算公式：当期应收款项坏账准备期末余额=∑（期末各账龄组应收款项余额*各账龄组估计坏账计提百分比）。
（3）销货百分比法。
基本计算公式：当期应计提的坏账准备额=本期销售总额（或赊销总额）*估计的坏账比率
（4）个别认定法。
针对不同客户的信用状况或偿还能力，分别衡量资产减值损失。
以上四种估计方法，坏账损失率的估计都有着至关重要的地位。一般企业会根据以往经验或者历史数据对坏账损失数据进行估计，但如果是新成立企业或者是新技术开发企业，也可以参考市场同行业或者其他类似行业的相关数据，总之，坏账损失率的产生必须要有依据。
三、应收账款减值损失的账务处理
1、科目设置。为了准确核算和监督应收款项减值损失的具体情况，企业应设置“资产减值损失”科目，表示企业资产的减少；同时设置“坏账准备”科目，表示企业估计发生坏账的情况和实际转销准备金的情况。“资产减值损失”科目属于损益类科目，“坏账准备”属于资产类科目。
2、主要会计处理。（1）应收款项发生减值，借：资产减值损失，贷：坏账准备。（2）坏账实际发生时，借：坏账准备，贷：应收账款等。（3）已冲销的应收款项回款时，借：应收账款等，贷：坏账准备，同时记录收款业务分录，借：银行存款，贷：应收账款等。（4）应收款项已发生的损失得到恢复或部分恢复，反冲回的坏账准备以计提时的金额为上限，借：坏账准备，贷：资产减值损失。
